Mükellefler satın aldıkları mal, hizmet ve yaptıkları
harcamaları bir belgeye dayandırmak
zorundadırlar.Hepimizin bildiği gibi her türlü mal, hizmet ve giderlere ilişkin
esas belge fatura olmasına rağmen bazı
durumlarda karşı tarafın gelir ve
kurumlar vergisi mükellefi olmaması nedeniyle belge vermesi mümkün
olamamaktadır. Bilindiği gibi Kayıtların geçerliliği vesikalarla tevsik
edilebilmesi şartına bağlıdır.Kanunen defter tutmak zorunda olanların
kayıtlarını bu belgelerle kanıtlaması gerekir.
Bu
yazımızda GİDER PUSULASININ kullanım alanını, kanun ve tebliğlerle ilgili
açıklamalara yer verilmiştir.
B- GİDER PUSULASI İLE İLGİLİ YASAL DÜZENLEME :
4369
sayılı yasa ile Vergi Usul Kanunu’nun değişen 234.maddesi aşağıda yer
aldığı gibidir.
“
VUK –234.Maddesi uyarınca , Birinci ve İkinci Sınıf Tüccarlar,kazancı basit usulde tespit
edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan Serbest Meslek Erbabının ve Çiftçilerin;
1-
(4369 sayılı kanunun 82/1-b
maddesiyle 1.1.1999 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır.)
2-
(4369 sayılı kanunun 82/1-b
maddesiyle 1.1.1999 tarihinden itibaren
yürürlükten kaldırılmıştır.)
3-
Vergiden muaf esnafa;
yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip iş yapana veya emtiayı satana imza
ettirecekleri gider pusulası (4369 sayılı kanunun 81/A-7.maddesiyle
değiştirilen ve 1.1.1999 tarihinden itibaren yürürlüğe giren ibare) vergiden
muaf esnaf tarafından verilmiş fatura
hükmündedir. Bu belge, birinci ve ikinci sınıf tüccarların, zati eşyalarını
satan kimselerden satın aldıkları altın, mücevher gibi kıymetli
eşya için de tanzim edilir.
Gider
pusulası, işin mahiyeti, emtianın cins ve nevi ile miktar ve bedelini ve iş
ücretini ve işi yaptıran ile yapanın veya emtiayı satın alan ile satanın
adlarıyla soyadlarını (Tüzel Kişilerde unvanlarını) ve adreslerini ve tarihi
ihtiva eder ve iki nüsha olarak tanzim ve bir nüshası işi yapana veya malı
satana tevdi olunur.
(2365 sayılı kanunun 37.maddesiyle eklenen
fıkra) Gider pusulaları, seri ve sıra numarası dahilinde teselsül ettirilir.”
Yukarıdaki
yazılı yasal düzenlemelerden anlaşılacağı üzere V.U.K234.madde Emtia, Hizmet ve
harcamalar için iş yapana imza ettirdikleri gider pusulası vergiden muaf esnaf
tarafından verilmiş fatura hükmündedir. Çünkü ilgili madde hem vergiden muaf
esnafı, hem de bu kişilerden mal ve hizmet satın alan birinci ve ikinci sınıf
tüccarlarla defter tutan çiftçi ve
serbest meslek erbabını da ilgilendiriyor. Demek ki ESNAF MUAFLIĞI nı
düzenleyen Gelir Vergisi kanununun 9. maddesini incelediğimizde; şöyle
tanımlanmıştır.
“Ticaret ve sanat erbabından aşağıda yazılı
şekil ve suretle çalışanlar Gelir vergisinden muaftır..
1. Motorlu nakil vasıtası kullanmamak şartı ile gezici
olarak veya bir işyeri açmaksızın perakende ticaret ile iştigal edenler, (Giyim
eşyaları ile zati ve süs eşyaları,
değeri yüksek ev eşyaları, pazar takibi ile suretiyle gıda, bakkaliye ve
temizlik maddelerini ve sabit işyerlerinin önünde sergi açmak suretiyle o
işyerinde satışı yapılan aynı neviden malları satanlar hariç)
2. Bir işyeri açmaksızın gezici olarak ve doğrudan doğruya
müsteklike iş yapan hallaç, kalaycı, lehimci, musluk tamircisi, çilingir,
ayakkabı tamircisi, kundura boyacısı,berber, nalbant, fotoğrafçı,odun ve kömür
kırıcısı, çamaşır yıkayıcısı ve hamallar gibi küçük sanat erbabı,
3. Köylerde gezici olarak her türlü sanat işleri ile
uğraşanlar ile aynı yerlerde aynı işleri işyeri açmak suretiyle yapanlardan
47.maddede yazılı şartları haiz bulunanlar,(51.madde şumulüne girenler bu
muafiyetten yararlanamazlar)
4. Nehir, göl ve denizlerde ve su geçitlerinde toplamı 50
nüsum tonilatoya (50dahil) kadar makinesiz veya motorsuz nakil vasıtaları
işletenler; hayvanla veya bir adet hayvan arabası ile nakliyecilik yapanlar,
(Bu bentte yazılı ölçüler birlikte yaşıyan eşlerle velayet altındaki çocuklar
hakkında veya ortaklığın işlettiği vasıtalar için topluca dikkate alınır)
5. Ziraat işlerinde kullandıkları hayvan, hayvan arabası,
motor, traktör gibi vasıtalar ve sandallarla, nakliyeciliği mutat hale
getirmeksizin ara sıra ücret karşılığında eşya ve insan taşıyan çiftçiler.
6. Hariçten işçi almamak, muharrik kuvvet kullanmamak kayıt
ve şartı ile oturdukları evlerde imal ettikleri havlu, örtü, çarşaf, çorap,
halı, kilim, dokuma mamulleri, örgü, dantel her nevi nakış işlerini ve her nevi
turistik eşya, hasır, sepet, süpürge, paspas, fırça, yapma çiçek, ip ve
urganları dükkan açmaksızın satanlardan 47.maddenin 1 ve 3 numaralı bentlerinde
yazılı şartları haiz bulunanlar,
7. Yukarıdaki 1-6 numaralı bentlerde sözü edilen işler
benzerlik gösterdikleri danıştayın muvafık mütalaası üzerine, Maliye
Bakanlığınca kabul ve ilan olunan ticaret ve sanayi işleri ile iştigal edenler,
Ticari,
zirai veya mesleki kazancı dolayısıyla gerçek usulde gelir vergi sine tabi
olanlar ile yukarıda sayılan işleri gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine
devamlılık ve bağlılık arz edecek şekilde yapanlar esnaf muaflığından
faydalanamazlar.
Esnaf
muaflığından faydalananlar faaliyetleri ile ilgili olarak satın aldıkları
mallara ve giderlerine ilişkin gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinden
aldıkları belgeleri saklamak zorundadırlar.
Bir
işyeri açmaksızın münhasıran gezici olarak; milli piyango bileti satanlar ile
4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkındaki Kanuna göre gerçek ve tüzel
kişilerin mallarını iş akdi ile bağlı olmaksızın bunlar adına kapı kapı
dolaşmak suretiyle tüketiciye satanlar yukarıdaki şartlarla sınırlı olmaksızın
gelir vergisinden muaftır. Bu muaflığın, 94.madde uyarınca tevkif suretiyle
kesilen vergiye şümulü yoktur.”
Gelir
Vergisi Kanununun 9.maddesinin 7.bendinden sonra gelen kısmı incelendiğinde
esnaf muaflığından faydalanmak için iki koşul mevcuttur.
1- Ticari, zirai veya mesleki kazanç dolayısıyla gerçek
usulde gelir vergi-
sine tabi olmamak.
2- Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerine devamlılık ve
bağlılık arz
edecek şekilde çalışmamak.
Burada
ikinci bendi incelersek gelir vergisi kanununun 9.maddesinde 7.bend halinde
belirtilen işleri ticaret ve sanat erbabının, bu işleri Gelir ve Kurumlar vergisi mükelleflerine devamlılık
ve bağlılık oluşturacak bir şekilde yapılmamasıdır.Burada önemli olan durum
devamlılık ve bağlılık unsurlarının her ikisinin de bir arada
bulunmasıdır.Devamlılık ve bağlılığın kesin ölçülerini tespit
etmek
mümkün olmamakla birlikte, her olayın kendi özelliği ile değerlendirilmesi
halinde, esnafın gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine devamlılık ve
bağlılık oluşturacak şekilde çalışmaları halinde muafiyetlerini kaybedeceği ve
ticari kazanç erbabı durumuna gireceği ve kişinin gerçek usulde
vergilendirileceğidir.
C- GİDER PUSULASINDA YER ALMASI GEREKEN BİLGİLER
Vergi
Usul Kanunu’nun 227.maddesinin dördüncü fıkrasının Maliye Bakanlığına verdiği
yetkiye istinaden 225 sıra no’lu genel tebliğ ile aşağıda yazıldığı gibi bazı
düzenlemelere gidilmiştir.
1- Gider pusulalarında; işin mahiyeti, cinsi, adedi, fiyatı,
tutarı,toplamı, tevkif edilen vergi oranı ve net tutarı, işi yaptıran ile
yapanın veya emtiayı satın alan ile satanın adlarıyla soyadları (tüzel
kişilerde ünvanları), adresleri, varsa vergi dairesi ve hesap numarası, seri ve
müteselsil sıra numarası ve düzenleme tarihine ilişkin bilgilere yer
verilecektir.
2- Örneği ekte yer alan gider pusulası, mükellef tarafından
anlaşmalı matbaalara bastırılacak veya notere tasdik ettirilecektir. Gider
Pusulasının anlaşmalı matbaalarda bastırılmaması veya kullanılmasında “V.U.K.
uyarınca Vergi Mükellefleri tarafından kullanılan belgelerin basım ve dağıtımı hakkında yönetmelik”
hükümlerine uyulacaktır.
3- Gider pusulası en az iki nüsha olarak düzenlenecektir. En
az iki nüsha düzenlenmeyen ve yukarıda bilgileri eksik olan gider pusulası hiç
düzenlenmemiş sayılacaktır.
4- Düzenlenen gider pusulalarının ilk nüshası işi yapana
veya malı satana verilecek, ikinci nüshası
ise düzenleyen tarafından saklanacaktır.
5- Ellerinde daha önce bastırılmış veya tasdik ettirilmiş
gider pusulası bulunanlar 1.3.1994 tarihine kadar bu belgelerini
kullanabileceklerdir. Bu tarihten sonra söz konusu belgeler
kullanılmayacaktır.
gider pusulasında devamlı
yanlışlık yapılan kısım; düzenlenen gider pusulasının aslını düzenleyen
kendinde tutmakta, işi yapana ise bir sureti verilmemektedir. Halbuki tebliğin
dördüncü maddesi çok açıktır. Aynı zamanda esnaf muaflığından faydalananlar
faaliyetleri ile ilgili olarak satın aldıkları mallara ve harcamalara ilişkin
belgeleri saklamak zorundadırlar.
D- GİDER PUSULASI DÜZENLEMEK ZORUNDA
OLANLAR
Yukarıdaki
ifadelerden anlaşılacağı üzere V.U.K.’nun 234.maddesi mükelleflerin, mal,
hizmet ve giderlere ilişkin yaptığı harcamalarda gider pusulası düzenleneceği
açık bir şekilde ifade edilmiştir.234.madde esas itibariyle vergiden muaf
esnafa ve zati eşyalarını satan kimselere düzenleneceği belirtilmiştir. Anılan
maddede her ne kadar altın, mücevher ifadesi geçse de söz konusu kıymetli
eşyalar dışında kalan eşyalar içinde gider pusulası düzenlenir.
E- GİDER PUSULASININ DÜZENLENMESİ KARŞILIĞINDA YAPILAN ÖDEMELERDE VERGİ
KESİNTİSİ
Esnaf
muaflığından yararlananlara mal ve hizmet alımları karşılığında düzenlenen ve
gider pusulası karşılığında yapılan ödemelerde G.V.K’nun 94.maddesinin 13
numaralı bendi gereği gelir vergisi kesintisi uygulaması söz konusu olup
aşağıda yazıldığı gibidir.
a- Havlu, çarşaf, çorap, halı, kilim, dokuma mamulleri,
örgü, dantel, her nevi nakış işleri ve her nevi turistik eşya, hasır, sepet,
süpürge, paspas, fırça, yapma çiçek ve benzeri emtia bedelleri veya bu emtianın
imalinde ödenen hizmet bedelleri üzerinden (%2)
b- Değerli kağıt ve damga pulu satışlarında komisyon
bedelleri üzerinden (%20)
c- Diğer mal alımları için (%5)
d- Diğer hizmet alımları (a, b ve c alt bentleri hariç olmak
üzere mal ve hizmet bedelinin ayrılmaması hali de bu kapsamdadır.)için
(%10)”
Esnaf
muaflığından yararlananların yanısıra G.V.K 18, 65 nolu maddeleri ile Geçici
56. maddenin 4.bendi gereğince devamlılık arz etmeyecek şekilde sermayeden Ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya
mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin
işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapan
kişilerin elde ettiği kazanç arızı serbest meslek kazancı olacağından arızı
olarak serbest meslek faaliyeti ifa edenlerinde serbest meslek makbuzu
düzenleme yükümlülükleri bulunmadığından bu kişilere yapacağınız ödemeleri gider pusulası ile belgelendirmeniz
gerekmektedir. Diğer taraftan, bu faaliyetlere ilişkin olarak serbest meslek
erbabına ödeme yapan kişi ve kuruluşların gelir vergisi kanununun 94.ncu
maddesi gereğince tevkifat yapacağı,ayrıca fon payı hesaplayıp muhtasar beyanname ile beyan edecekleri
tabidir.
Söz
konusu VUK 234. maddesinin 13 numaralı bendinde, 4108 sayılı kanunla yapılan
değişiklikle “diğer kişilerden” satın
alınan mal ve hizmet için yapılan ödemeler vergi tevkifatının kapsamı dışına
çıkarıldığından diğer kişilere yapılan ödemeler için gider pusulası düzenlenecek
fakat vergi kesintisi yapılmayacaktır.Çünkü kazanç sağlama amacı yoksa yapılan
işleme ticarilik vasfı izafe edilemez. Bu nedenle arızi kazanç yaratmayan ve
sadece servetin veya mal varlığının
nakte dönüştürülmesine yönelik olan işlemlerde, söz konusu tevkifat
yapılmayacaktır.
Bakanlıkça
verilen özelgede şirket tarafından nihai tüketiciden alınan otomobil için gider pusulası düzenlenmesi
ancak, vergi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir. (M.B nın 16.11.1999 tarih ve
33/49938 sayılı yazısı) denilmek
suretiyle konuya açıklık getirmiştir.
Bazı
durumlarda gider pusulasının düzenlenip düzenlenmeyeceği konusunda tereddütler
yaşanmaktadır.Örneğin esnaf muaflığı kapsamında yer alan çamaşır yıkayıcısının
yaptığı hizmet V.U.K’nun 234.maddesi gereğince gider pusulası düzenlenmesi ve
G.V.K’nun 94/13 maddesi uyarınca gelir vergisi tevkifatının yapılması
gerekmektedir.Görüldüğü gibi yukarıda yapılan hizmeti gelir vergisi kanunun 9/2 bendi ne göre
değerlendirmiş olduk fakat ya işyeri temizliği ile ilgili bir hizmet olsaydı ne
yapacaktık? Kanımca işyerine yapılan temizlik işi G.V.K 9/2 maddesinde
sayılmamış ise de kanun maddesinin mantığı içinde değerlendirme yaparsak V.U.K
234.maddesine göre gider pusulası düzenleyip G.V.K nun 94/13 maddesi uyarınca
kesinti yapmamız gerekiyor.
Bazı
durumlarda yapılan iş G.V.K nun 9.maddesinde 7. bend halinde sıralanmış işler
içinde yer almasa da bunlara paralellik
arz eden durumlarla karşılaşılabilmektedir.Yukarıdaki örnekte olduğu gibi.
Gelişen ekonomide buna paralel olarak
tevsik edici belgelerinde yetersiz kalması son derece doğaldır. Bu anlamda bu
tür giderleri V.U.K 228 maddesine göre değerlendirme yapmak yanlış olacağı
gibi, yapılan harcamaların belgelendirilmemesi gibi bir
durumla karşılaşırız ki bu da kazançları
vergilendirme kapsamı dışında tutmuş
olur.
F- GİDER PUSULASI KARŞILIĞINDA YAPILAN ÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİNE İLİŞKİN
ÖRNEKLER
MAL ALIMLARINDA TEVKİFAT :
§ Herhangi bir şekilde mükellefiyeti bulunmayan (x) kişi,
Ağustos ayında 10 adet parfümü Gerçek
usulde vergilendirilen bir parfümericiye satmıştır.Satış işleminin ticari
mahiyette olması nedeniyle parfümerici söz konusu alım için gider pusulası
düzenleyecek ve %5 oranında gelir vergisi, ayrıcada %10 fon payı tevkifatı
yapacaktır. Bunu 150 milyon bedelle aldığını düşünürsek,
G.V.Kesinti tutarı ……150.000.000.-
*%5 = 7.500.000.-TL gelir v.
7.500.000.-*%10= 750.000.-TL
fon p.
---------------
kesinti toplamı ……………. 8.250.000.-TL
brüt tutar..150.000.000.-
kesinti
tu.. 8.250.000.-
----------------
net
tutar…141.750.000.-
parfümerici kesinti tutarı
olan 8.250.000.-TL’yi bir sonraki ay da muhtasar beyannamesinde gösterip,
tahakkukunu yaptıracaktır.
§ Cemile Hanım beş bileziğini bir kuyumcuya satmıştır.
Kuyumcu satın aldığı bileziklerden dolayı ödemeyi belgelemek üzere gider
pusulası düzenleyecek fakat bu ödeme üzerinden tevkifat yapmayacaktır.
§ İbrahim Bey mobilyasını bir vergi mükellefi mobilyacıya
satmıştır. Mal satan açısından yapılan bu satış işlemi bir arızı ticari
faaliyet değildir.Bu durumda bu mobilyacı aldığı eski mobilyalar için gider
pusulası düzenleyecek fakat vergi ve fon payı tevkifatı yapmayacaktır.
§ Sema Hanım evinde bulunan antik eşyalarını bir antikacıya
satmıştır. Satan açısından da durum İbrahim Bey’inkinden aynı olduğundan
antikacı bu alımlarla ilgili gider pusulası düzenleyecek fakat vergi ve fon
payı kesmeyecektir.
HİZMET ALIMLARINDA TEVKİFAT
§ Musluk tamirciliği işiyle Uğraşan Ekrem Bey gerçek usulde
gelir vergisi mükellefi olan Avukat Hakan Bey’in musluğunu tamir etmiştir.
Bu durumda Avukat Hakan Bey yapılan
hizmet nedeniyle gider pusulası karşılığı yapacağı ödemeden %10 gelir vergisi
ve bu tutar üzerinden %10 fon payı tevkifatı yapacaktır.
Bu hizmet için brüt
50.milyona anlaştıklarını düşünürsek;
Brüt tutar ……….
50.000.000.-TL* %10 =5.000.000.TL gelir vergisi
5.000.000.-TL*
%10= 500.000.TL fon payı
------------------
5.500.000.TL
kesinti toplamı
Brüt tutar……….50.000.000.-TL
Kesinti tutarı…… 5.500.000.-TL
--------------------
öd.net tutar… 44.500.000.-TL
bu
tutardan yukarıdaki örnekte olduğu gibi kesintiler yapılır ve bir sonraki
ayda Avukat Hakan Bey muhtasar
beyannamesinde tahakkukunu yaptırır.
§ Her ay muntazam şekilde işyeri temizliğine gelen (b)
sahsı için vergi mükellefi olan Hüseyin Bey yaptığı ödeme için gider pusulası
düzenleyecek Çünkü ilgili kişi bu işi
kazanç sağlamak amacıyla yapmaktadır ve bağlılık unsuru yoktur.Burada gelir
vergisi kesintisi söz konusu olacak mı? Gelir Vergisi Kanununun 9.maddesi
2.bendin de TEMİZLİKCİLİK ile ilgili bir tanım olmamasına rağmen ilgili
maddenin mantığı içinde düşünürsek yapılan işin esnaf muaflığı kapsamında
değerlendirmemiz gerekiyor kanısındayım.Bu sebepten dolayı ve yapılan ödemenin
belgelendirilmesi açısından gider pusulasının düzenlenmesi ve kazanç sağlama amacı
söz konusu olduğu için G.V.K.nun 94/13 maddesi gereğince vergi ve fon
kesintisi yapılması gerekiyor.
§ Vergiden Muaf esnaf olan Ahmet Bey özel binek otosunu
gerçek usulde vergi mükellefi olan Harun Bey’e bir sözleşme karşılığında ayda
50 milyon TL karşılığı kiralamıştır.Harun Bey yaptığı ödeme için gider pusulası
düzenleyecek gelir vergisi kanununun 70 maddesi ve 94 maddelerine göre %20
gelir vergisi kesintisi %10 fon payı kesintisi
yapacak ve bu kesintileri bir
sonraki ayda muhtasar beyanname ile tahakkuk ettirip ödeyecektir.
Brüt 50.000.000.-tl %20 10.000.000.tl gelir vergisi kes.
10.000.000.-tl %10 1.000.000.tl fon payı kes.
----------------
11.000.000.-tl
kesinti toplamı
50.000.000.- brüt
11.000.000.- kesinti
39.000.000.- Ahmet Bey e
ödenecek tutar
§ Gerçek vergi mükellefi olan Ahmet Bey Yonca Ltd.şirketinden 2 yıllık sözleşme
gereği hatıra defterlerini poşetleme işi almıştır.Ahmet bey bu işleri
dışardan yirmi kişilik bir aileye
yaptırmaktadır.Burada devamlılık ve bağlılık göz önüne alındığında
işveren-hizmetli ilişkisini ortaya çıkmakta ve ilgililerin hizmet erbabı
sayılacağı açıktır. Bu durumda bu kişileri işyerinde çalıştıracak ve sigorta
primi ödeyecektir.
Belge düzenleme konumunda
bulunmayan tüketicilerin “4077sayılı TÜKETİCİYİ KORUMA KANUNU” çerçevesinde kendilerine mal satanlara
yaptıkları iadelerde veya fatura düzenledikten ve KDV beyanı verildikten sonra meydana gelen iadelerde vergi
mükellefi gider pusulasını mal+kdv
bedeli olarak düzenleyecek ve tüketiciye imzalatıp parasını iade edecektir.
§ Bir mağazadan alınan mal süresi (15 gün) içinde malın
belgesiyle birlikte iade eden tüketici mağazanın ilgili servisi tarafından
malın cinsi, adedi ve fiyatı yazılı bir gider pusulası düzenlenecek. Gider
pusulasının “kesintiler toplamı” kısmına
malın katma değer vergisi yazılıp işlemi tamamladıktan sonra malı iade
eden kişinin adı, soyadı ve adresi açık bir şekilde yazılıp iade eden kişiye
gider pusulası imzalatılıp aslı verilecektir. (T.K.H.K madde-4)
Türkiye dışındaki kişilerden
alınan serbest meslek hizmetleri
için yapılan ödemelerin
belgelendirilmesinde gider pusulası kullanılacaktır.
§ Yabancı uzmanların Türkiye’de yaptıkları danışmanlık
hizmetleri K.D.V Kanunun 1/1 maddesine
göre, serbest meslek faaliyeti kapsamında KDV’ye tabi bulunmaktadır. Maliye
Bakanlığı’nın bir özelgesinde “Türkiye’de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve
iş merkezi bulunmayan yabancı kişi ve kuruluşlardan sağlanan hizmetlerle ilgili
katma değer vergisi, hizmet satın alan Türkiye’deki kişi ve kuruluşlarca
hesaplanıp vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilerek ödenir.” der. K.D.V’ si
kanununun 9/1 ve KVK 24. maddesine göre, Türkiye’de yerleşik alıcı tarafından
sorumlu sıfatıyla %18 katma değer
vergisi hesaplanıp 2 no’lu KDV beyannamesi ile beyan edip öder. Ödediği bu kdv’yı indirim kdv’si yapar.
Hesaplanan gelir vergisi kesintisi de muhtasar beyanname ile tahakkuk ettirilip
bir sonraki ay ödemesi yapılmalıdır.
G -MUHASEBE KAYDI
Musluk tamircisi Ekrem bey e
yapılan ödemenin muhasebe kaydı aşağıda yazıldığı gibidir.
İŞLETME DEFTERİ : MASRAFLAR sütununda 50.000.000.-TL yazılır.
SERBEST MESLEK : “ “ “ “
BİLANÇO USULU :
____________/__________
770
GENEL YÖNETİM GİD. 50.000.000.-
360 VERGİ/RESİM/HARÇLAR
5.500.000.-tl
gelir v. …5.000.000.-tl
fon payı… 500.000.-tl
100 KASA HS
44.500.000.-tl
SONUÇ
Vergi
Usul Kanununun 234.maddesi son derece kullanımı sınırlı olmakla birlikte Maliye
Bakanlığının meseleyi müktesalar ve tebliğlerle gider pusulasının kullanım
alanını geniş tutmaya çalışmaktadır. Özellikle gider pusulası düzenlenirken
Gelir Vergisi Kanununun 9.maddesine göz önünde bulundurmalıyız.Gider pusulası
düzenleme kapsamına girmeyen harcamalar için muhakkak Defterdarlık ve Maliye
Bakanlığından görüş almalıyız. Vergi Usul Kanununun 234.maddesi yeniden revize
edilerek tevsik edilemeyen diğer harcamaları da içine alacak şekilde düzenlenmesi gerekir.